炒股如何加杠杆 3-中国企业会计准则与IFRS差异——财务报表(二)

创作声明：内容包含虚构创作

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本文为中国企业会计准则与IFRS差异系列文章的第三篇中国企业会计准则与IFRS下利润表与现金流量表的差异，可见于本系列第二篇中国企业会计准则与IFRS差异——财务报表(一)。对于中国企业会计准则与IFRS下的资产负债表与所有者权益变动表，尽管在具体名称、顺序上有所不同，但总体而言并不会对财务报告使用者的应用造成太大影响。不过，对于需要编制或鉴证IFRS财务报告的我国会计界专业人士而言，上述的差异仍然值得关注。虽然CAS 30与IAS 1中都规定了在资产负债表至少应当单独列示的报表项目，但如前文所说，我国企业会计准则不会因其他准则更新而更新，所以CAS 30中规定的财务报表项目有些已经不再适用，如可供出售金融资产或持有至到期投资。加之其他新准则增加的列报项目并未在CAS 30中有所规定，如合同资产与合同负债、使用权资产和租赁负债，因此，我国会计准则制定机构财政部会计司通常会适时更新财务报表内容，其最新版本可见财会[2019]16号文的附件《合并财务报表格式》，如适用于单体财务报表，则可参照财会[2019]6号文的附件《一般企业财务报表格式》。IAS 1.54规定了资产负债表至少应当列示的报表项目，但IFRS 15中与收入相关和IFRS 16中与租赁相关的报表项目如CAS 30一样未被包含其中，金融资产与金融负债在此也只是有一个统称，实务当中通常是根据IFRS 9中的分类与计量属性进行列报。IAS 1.54中的具体项目可见下图。

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上述报表项目名称并非是强制固定不变，可以根据公司自身实际情况和利于财务报告使用者的方式进行命名，例如investments accounted for equity method这一报表项目通常会被具体表述为Interests in associates(对联营企业的投资)或者是Interests in joint ventures(对合营企业的投资)。另外，对于资产负债表的报表项目列报顺序，在香港交易所或伦敦交易所的上市公司通常各不相同，有如我国境内企业一样按流动资产、非流动资产、流动负债、非流动负债、所有者权益顺序列报的，但更多的情况是将非流动资产放在最前，紧接着是流动资产，而流动负债、非流动负债和所有者权益的顺序则如随机组合，各有安排，甚至不乏有将所有者权益放在负债之前的案例。尽管IAS 1并没有明确规定财务报表项目列示顺序，但按非流动资产、流动资产、流动负债、非流动负债和所有者权益的顺序进行列报，可能更符合IAS 1.62中所说的区分流动和非流动的意义，即区分哪些净资产是用于营运资本(Working capital)、哪些净资产是用于长期运营(Long-term operations)。因为在这一列示方式下，流动资产与流动负债相近，可以列示净流动资产这一小计。下方所示是一种IFRS下资产负债表列示的方式，供各位参考。PWC illustrative consolidated financial statements

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对于所有者权益变动表而言，实务中IFRS与中国企业会计准则相比，只是将计入其他综合收益或资本公积的部分按照性质单列出来，如现金流量套期储备、公允价值变动计入其他综合收益的储备、长期资产重估储备、股份支付储备等。当存在这些报表项目时，最左侧变动列示的名称也因此会与我国通用的所有者权益表有所差异。当然，如果这些储备的金额并不重大，亦可统一放在其他储备当中，并在附注中进行披露。下方所示是一种IFRS下所有者权益变动表的列示方式，供各位参考。EY illustrative report of financial statements

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亦如前文所述，我国企业会计准则和IFRS下财务报表列报的不同，主要是来源于应用环境和习惯上的差异，不过，尽管存在不同，但却有各自的好处。我国企业财务报表格式统一、顺序统一、名称统一，在大范围统计或对比分析时将会非常有效率优势，无论是对于官方统计还是投资者分析，都是如此。相信有过集团财务工作经验的会计专业人士更能够理解，如果前期制定固定的格式指引并有明确统一的填报要求，在后期编制财务报告时将能够大幅提升合并效率并减少口径不一导致的错误。而IFRS下的财务报表虽然报表顺序各异、列报项目名称不同，但基于重要性和公司自身业务特征编制的财务报表，更能够突出适当的报表项目，从而为投资者提供与公司自身更加相关的信息。对于财务报表使用者而言，了解不同规则下的财务报表能够更有效的提取财务信息，利于分析和决策。不过，对于会计界专业人士而言，熟悉和掌握不同规则下的财务报表，可能仅仅是专业路上的一小步。与诸君共勉。希望能对想了解IFRS的你有所帮助。 本站仅提供存储服务，所有内容均由用户发布，如发现有害或侵权内容，请点击举报。

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